什么是稅收

一、稅收的含義

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅。”恩格斯指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用——捐稅?！?9世紀(jì)美國大法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣冻龅拇鷥r。”這些都說明了稅收對于國家經(jīng)濟生活和社會文明的重要作用。

對稅收的內(nèi)涵可以從以下幾個方面來理解：①國家征稅的目的是滿足社會成員獲得公共產(chǎn)品的需要。②國家征稅憑借的是公共權(quán)力（政治權(quán)力）。稅收征收的主體只能是代表社會全體成員行使公共權(quán)力的政府，其他任何社會組織和個人是無權(quán)征稅的。與公共權(quán)力相對應(yīng)的必然是政府管理社會和為民眾提供公共產(chǎn)品的義務(wù)。③稅收是國家籌集財政收入的主要方式。④稅收必須借助法律形式進(jìn)行。

二、稅收的特征

稅收作為政府籌集財政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財政收入形式的特點。稅收特征可以概括為強制性、無償性和固定性。

稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權(quán)利（權(quán)力）與義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，依據(jù)法律進(jìn)行征稅。我國憲法明確規(guī)定我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性主要體現(xiàn)在征稅過程中。

稅收的無償性。稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預(yù)算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是從個體納稅人角度而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一一對等。但就納稅人的整體而言則是對等的，政府使用稅款的目的是向社會全體成員包括具體納稅人提供社會公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無償性表現(xiàn)為個體的無償性、整體的有償性。

稅收的固定性。稅收的固定性是指國家征稅之前預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層含義：第一，稅收征收總量的有限性。由于預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，政府在一定時期內(nèi)的征稅數(shù)量就要以此為限，從而保證稅收在國民經(jīng)濟總量中的適當(dāng)比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對象及征收比例或數(shù)額，具有相對穩(wěn)定、連續(xù)的特點。既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅額，也要求稅務(wù)機關(guān)只能按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對納稅人征稅，不能任意降低或提高。

當(dāng)然，稅收的固定性是相對于某一個時期而言的。國家可以根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展需要適時地修訂稅法，但這與稅收整體的相對固定性并不矛盾。

稅收的三個特征是統(tǒng)一的整體，相互聯(lián)系，缺一不可。無償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)，強制性是實現(xiàn)稅收無償征收的保證，固定性是無償性和強制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財政收入的穩(wěn)定。

三、稅與費的區(qū)別

與稅收規(guī)范籌集財政收入的形式不同，費是政府有關(guān)部門為單位和居民個人提供特定服務(wù)，或被賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價。稅和費的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

主體不同。稅收的主體是國家，稅收管理的主體是代表國家的稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)或財政部門，而費的收取主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門等。

特征不同。稅收具有無償性，納稅人繳納的稅收與國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)之間不具有對稱性。費則通常具有補償性，主要用于成本補償?shù)男枰囟ǖ馁M與特定的服務(wù)往往具有對稱性。稅收具有穩(wěn)定性，而費則具有靈活性。稅法一經(jīng)制定，對全國具有統(tǒng)一效力，并相對穩(wěn)定；費的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實際情況靈活確定。

用途不同。稅收收入由國家預(yù)算統(tǒng)一安排，用于社會公共需要支出，而費一般具有專款專用的性質(zhì)。

稅收的職能作用

稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收作用則是稅收職能在一定條件下的具體體現(xiàn)。稅收的職能作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

稅收是財政收入的主要來源。組織財政收入是稅收的基本職能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，籌集財政收入穩(wěn)定可靠。稅收的這種特點，使其成為世界各國政府組織財政收入的基本形式。目前，我國稅收收入占國家財政收入的90%以上。

稅收是調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。這既反映了經(jīng)濟是稅收的來源，也體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟的調(diào)控作用。稅收作為經(jīng)濟杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會成員的經(jīng)濟利益，引導(dǎo)企業(yè)、個人的經(jīng)濟行為，對資源配置和社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟運行的目的。政府運用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。從總體來說，稅收作為國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，能夠規(guī)范政府、企業(yè)和個人之間的分配關(guān)系。不同的稅種，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用。如個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點，有助于調(diào)節(jié)個人收入分配，促進(jìn)社會公平。消費稅對特定的消費品征稅，能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費的目的。

稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用。稅收涉及社會生產(chǎn)、流通、分配、消費各個領(lǐng)域，能夠綜合反映國家經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效率。既可以通過稅收收入的增減及稅源的變化，及時掌握宏觀經(jīng)濟的發(fā)展變化趨勢，也可以在稅收征管活動中了解微觀經(jīng)濟狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理中存在的問題，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

此外，稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的組成部分，是國家權(quán)益的重要體現(xiàn)，所以在對外交往中，稅收還具有維護(hù)國家權(quán)益的重要作用。

稅收取之于民、用之于民、造福于民

從各國政府的稅收實踐來看，稅收具有“返還”的性質(zhì)，即最終要通過國家財政預(yù)算分配，提供社會公共產(chǎn)品和服務(wù)等方式用之于納稅人。在我國社會主義制度下，國家、集體和個人之間的根本利益是一致的，稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民、造福于民”。

按照國家稅收法律規(guī)定，納稅人履行納稅義務(wù)，及時足額繳納各項稅款，這是納稅人享有國家提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的前提和基礎(chǔ)。國家通過稅收籌集財政收入，并通過預(yù)算安排將之用于財政支出，進(jìn)行交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和城市公共建設(shè)，支持農(nóng)村和地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會事業(yè)發(fā)展，用于社會保障和社會福利，用于政府行政管理，進(jìn)行國防建設(shè)，維護(hù)社會治安，保障國家安全，促進(jìn)經(jīng)濟社會發(fā)展，滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化等方面的需要。

近年來，國家越來越重視保障和改善民生，稅收“取之于民、用之于民、造福于民”的本質(zhì)得到充分體現(xiàn)。以2010年為例，全國財政收入達(dá)到83101.51億元；全國財政支出89874.16億元，比上年增加13574.23億元，增長17.8%。2010年，黨中央、國務(wù)院更加關(guān)注公共服務(wù)建設(shè)、關(guān)注基層、關(guān)注民生、關(guān)注區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，財政支出結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，重點支持了教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、住房保障等民生方面的支出，加大了對“三農(nóng)”的投入力度。教育支出達(dá)到12550.02億元，比上年增加2112.48億元，增長20.2%；醫(yī)療衛(wèi)生支出4804.18億元，比上年增加809.99億元，增長20.3%；社會保障和就業(yè)支出9130.62億元，比上年增加1523.94億元，增長20.0%；住房保障支出2376.88億元，比上年增加573.48億元，增長31.8%；“三農(nóng)”支出24213.4億元，比上年增加4170.8億元，增長20.8%（以上數(shù)據(jù)來自《2010年全國財政支出決算表》，財政部2011年7月20日發(fā)布）。

整個“十一五”時期，全國財政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、文化體育等方面的支出累計分別達(dá)到44500億元、14900億元、33300億元和5600億元，分別比“十五”時期增長1.6倍、2.6倍、1.3倍和1.4倍；中央財政用于“三農(nóng)”的支出累計達(dá)到29624億元，年均增長23.6%；此外，中央累計安排保障性安居工程專項補助資金高達(dá)1336億元。

財政支出向民生領(lǐng)域的不斷傾斜收到顯著成效。在教育方面，全面實行了城鄉(xiāng)免費義務(wù)教育。從2006年起，逐步將農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費全面納入公共財政保障范圍，目前全國所有農(nóng)村義務(wù)教育階段約1.3億中小學(xué)生，都實現(xiàn)了免費教育。從2008年起，免除城市義務(wù)教育階段學(xué)生學(xué)雜費，目前全國共有2900多萬學(xué)生受益。同時，將普通高中家庭經(jīng)濟困難學(xué)生納入國家資助政策體系，高校國家助學(xué)金平均資助標(biāo)準(zhǔn)由每生每年2000元提高到3000元。

在醫(yī)療衛(wèi)生方面，逐步建立了覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療保障體系。2010年，國家基本藥物制度覆蓋到60%以上的政府辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險的年人均財政補助標(biāo)準(zhǔn)由2006年的40元提高到2010年的120元。